免征增值税账务处理方法

别问我中国税收里面哪个税种占比最高，当然是增值税啦。增值税的收入占中国全部税收的60%以上。话虽如此，许多蛙友对增值税的了解却并不多。有蛙友问：免征增值税账务该处理呢？接下来卡宝宝小编将详细为大家介绍免征增值税账务处理方法。

一、免征增值税账务处理案例

某供热公司，是增值税一般纳税人，主要从事免税的居民个人供热业务，同时从事部分企业和商户等应税的非居民供热业务。2013年12月增值税进项税额360万元(不能区分用于居民还是非居民供热)，收取居民供热费1243万元，收取非居民供热费791万元。

该公司12月原主要涉税业务处理为(以减免税的处理为主，其他无关分录省略)：

1.核算进项税额

借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　360万元

贷：银行存款　　360万元

2.提取销项税额

借：银行存款　　2034万元

贷：主营业务收入　　1800万元(其中居民供热1100万元，非居民供热700万元)

应交税费——应交增值税(销项税额)　　234万元

(其中：居民供热计提销项税额143万元)

3.转出居民供热不能抵扣的进项税额 360*(1100/1800)=220万元

借：主营业务成本　　220万元

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　220万元

4.结转居民供热的减免税金

借：应交税费——应交增值税(减免税款)　　143万元

贷：补贴收入　　143万元。

二、免征增值税账务处理方法

1.是否应作“补贴收入”处理?根据《财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十一批)》的决定，财会字〔1995〕6号文自2011年2月21日起全文废止，也就是对直接免征税款不必作“补贴收入”处理。

2.是否应作“***补助”处理?根据《企业会计准则第16号——***补助》应用指南中明确规定：“***补助是指企业从***无偿取得货币性资产或非货币性 资产，但不包括***作为企业所有者投入的资本”。***补助主要有以下形式：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等。“税收返还是***按照 有关国家规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠方式给予的一种***补助。增值税出口退税不属于***补助。”“除税收返 还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的***补助。”因 此，可以确定直接免征增值税的优惠不能按照“***补助”进行会计处理。

3.是否应作“收入”处理?根据《企业会计准则第14号——收 入》对收入的定义：“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，企业享受增值税直接免征形 成的经济利益流入应该是完全符合收入的定义，因此应该将其纳入收入的范畴，并且是“主营业务收入”。

所以，一般纳税人直接免征增值税的，就直接以售价全部作为主营业务收入。直接免征增值税和其他即征即退、先征后退等税收返还的优惠，会计处理是不一样的。

综上所述，该公司12月居民供热部分正常的业务处理应为：

借：银行存款 1243万元

贷：主营业务收入——居民供热　　1100万元

应交税费——应交增值税(销项税额)　　143万元

同时，再将销项税额中的金额作为应免征的税额进行结转，会计分录为：

借：应交税费——应交增值税(减免税款)　　143万元

贷：主营业务收入　　143万元。

希望小编以上的总结能帮助对“免征增值税账务处理”不了解的蛙友们。更多相关信息，请实时关注卡宝宝网。网站汇聚了海量资讯，欢迎您的分享讨论。