合同履约成本的核算举例

新收入准则中“合同履约成本”指什么？如何核算？

法规政策：

根据财会（2017）22号的规定（财政部关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知），企业为履行合同发生的成本，不属于其他企业会计准则规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产：

（一）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关，包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用）、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本；

（二）该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源；

（三）该成本预期能够收回。

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；但是该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本（如销售佣金等）。

企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费等），应当在发生时计入当期损益，但是，明确由客户承担的除外。

特别说明：

根据上述规定，合同履约成本即产品的生产成本或劳务的投入成本，在成本发生时应通过“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“开发成本”、“工程施工”等科目进行核算，完工时转入“库存商品”、“开发产品”等资产，销售时再转入“主营业务成本”等；合同取得成本是指签合同的差旅费、销售佣金等，签合同的差旅费应记入“销售费用”核算，销售佣金应先记入“生产成本”等科目核算，再转入“库存商品”等资产，如果该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时记入“销售费用”核算。

案例说明：

2018年9月5日，A公司与客户签订合同，以现销方式于9月20日向其销售甲产品1000件，不含税价100元/件，税率16%；A公司生产甲产品每件投入的料、工、费为60元。为取得该合同，销售人员发生差旅费5000元，并能按销售合同价（不含税价）1%获得销售佣金，销售佣金在销售收到款项时兑付。A公司为了简化核算，规定销售佣金计入当期损益。假定不考虑其他影响因素，根据新收入准则A公司如何进行账务处理？

案例分析：

A公司签合同发生的差旅费：

借：销售费用 5 000

贷：其他应收款（或银行存款等） 5 000

A公司生产甲产品投入料工费时：

借：生产成本——甲产品 60 000

贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等 60 000

甲产品完工入库时:

借：库存商品——甲产品 60 000

贷：生产成本——甲产品 60 000

甲产品销售时：

借：银行存款 116 000

贷：主营业务收入 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额）16 000

同时：借：主营业务成本 60 000

贷：库存商品 60 000

借：销售费用 10 000

贷：银行存款 10 000

特别提示：根据新收入准则，也可将销售佣金记入资产核算，即在生产产品时就将销售佣金记入“生产成本”，在产品完工时转入“库存商品”，在产品销售时转入“主营业务成本”。

本期小结：

根据新收入准则，合同履约成本是指生产产品或劳务的料工费的耗费，发生时应根据行业的不同，分别用“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“开发成本”、“工程施工”等科目进行核算，产品或劳务完工时记入“库存商品”、“开发产品”等资产，销售时再转入“主营业务成本”等费用，与收入相配比来核算；合同取得成本是指签合同的差旅费、销售佣金等，签合同的差旅费应记入“销售费用”核算，但销售佣金应记入“生产成本”等科目核算，再转入“库存商品”等资产。

如果该资产摊销期限不超过一年的，销售佣金可以在发生时记入“销售费用”核算，即对摊销期限不超过一年的资产，其销售佣金的核算是计入资产成本还是计入当期损益，企业可以自行选择，但资产摊销期限在1年以上的，销售佣金只能计入资产成本。