营改增后，签"甲供材"合同，如何才能更省税

营改增已经过去好几年了，建筑业一般纳税人的一般计税项目的税率也已经下调到了9%，按照营改增文件的规定，“甲供材”项目可以选择简易计税政策，但是，简易计税是不是省税呢？我看未必！

首先说明一下，在实务中，很多情况下，是否“甲供材”，并不是由乙方选择的；另外，小规模纳税人增值税征收率为3%，一般计税和简易计税没有差别，所以咱们只说一般纳税人。

但是，如果能选择的话，乙方是否选择甲供材？甲供材是否省税，其实是乙方选择一般计税方法还是选择简易计税方法更省税的问题，下面来算一下一般计税与简易计税的税收平衡点：

假设：甲供材合同中约定的工程价税合计为X万元；

1、如果选择一般计税

建筑业一般纳税人的一般计税项目，增值税税率为9%，增值税的进项税额是可以抵扣的。

应交增值税=X/(1+9%)*9%-乙方进项税额;

2、如果选择简易计税

建筑业一般纳税人，选择简易计税办法，增值税征收率为3%。

简易计税办法应缴增值税=X/(1+3%)*3%。

通过上述分析，同一个建筑项目，如果想找到一般计税办法和简易计税办法的纳税平衡点，需要让两种计税办法下应交的增值税相等。

即：X/(1+9%)*9%-乙方进项税额=X/(1+3%)*3%，这样计算，乙方的进项税额=X/(1+9%)*9%-X/(1+3%)*3%=X*5.35%

咱们假设乙方购进的建筑材料的价款为Y，适用税率为13%，那么，乙方的进项税额=Y/（1+13%）*13%=X*5.35%

通过计算可以得出；Y=X*46.5%

即：建筑业一般纳税人，当购进材料的金额等于建筑合同的46.5%时，可以达到一般计税办法和简易计税办法的税收平衡点。

可能这只是理论，不太好理解，下面通过案例来说明一下：

1、工程价款1000万；材料费600万，其中甲方买材料200万，乙方400万，分包100万。所有材料都可以拿到13%的增值税专用发票。

如果按照一般计税方法，乙方的工程款是800万元。

应交增值税=800/(1+9%)*9%-400/(1+13%)*13%=20.04万元

如果按照简易计税方法，乙方作为总包方来讲，你选择简易计税的话，分包开给总包的发票是不能抵扣增值税进项税的，这就需要将总包减掉分包的差额/(1+3%)*3%来算增值税。

应交增值税=(1000-200-100)/(1+3%)*3%=20.38万

通过比较，可以看出是一般计税更省税。

验证一下咱们的结论：乙方采购物资价税合计=400万，800*46.5%=372万，因此应该选一般计税更省税。

2、工程价款1000万；材料费600万，其中甲方买材料500万，乙方100万元。所有材料都可以拿到13%的增值税专用发票。

如果按照一般计税方法，乙方可以拿到500万的工程款。

应交增值税=500/(1+9%)*9%-100/(1+13%)*13%=29.78万元。

如果按照简易计税办法，应交增值税=(1000-500-100)/(1+3%)*3%=11.65万，

再次验证咱们的结论：乙方采购物资价税合计=100万，小于500*46.5%=232.5万元，因此应该选简易计税更省税。

当然了，上面的算法只是基于理想状态，在建筑行业的进项构成中，有13%的、9%的、6%、3%的，还有无法抵扣的，不可能所有的建筑材料都取得13%的增值税专用发票进行抵扣的。

经过很多业内人士总结，在实务中，材料占工程价款的比例在30%左右。

因此，营改增以后，对于甲供材工程，如何选择更省税的计税方法的依据是:施工企业采购物资价税合计，如果大于甲供材合同约定的工程价税合计的30%，就采用一般计税;如果小于30%，就采用简易计税。

另外需要提醒一下：

1、签合同的老板一定要懂税法，即使不能达到精通，起码的税法常识要懂；

2、税收问题在签合同时就已经确定了，如果仅靠后期的财务去避税，那是不可能的，除非偷税漏税，但是，偷税漏税是违法的；

3、建议乙方多准备几种方案，同时考虑甲方和乙方，选择对双方都有利的，合作共赢，生意才能长久。

4、一般计税还是简易计税，计税方法一旦确定，36个月内不能更改，所以一定要慎重。